Помимо введения пятиступенчатой шкалы НДФЛ законодатели приняли другие важные изменения, касающиеся налогообложения доходов, связанных с покупкой и продажей акций или долей участия в уставном капитале организации.
НДФЛ при продаже акций и долей участия в уставном капитале
Напомним, что с 2021 года действовало освобождение от налогообложения дохода при продаже акций (долей участия) российских или иностранных компаний в полном размере и вне зависимости от резидентского статуса налогоплательщика при следующих условиях:
- акции (доли участия) составляют уставный капитала российских и (или) иностранных организаций, не более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
- срок непрерывного владения акциями (долями участия) более 5 лет.
С 2025 года вводятся1 существенные изменения для применения такого освобождения:
- право на освобождение от НДФЛ имеют только налоговые резиденты РФ. Доход нерезидентов не подлежит освобождению от налогообложения, но нерезиденты могут вычесть расходы на приобретение акций;
- резиденты имеют право на освобождение от НДФЛ дохода до 50 млн руб. включительно. С части превышения лимита в 50 млн руб. НДФЛ будет взиматься по двухступенчатой шкале – 13% (с доходов до 2,4 млн руб.) и 15% (с доходов свыше 2,4 млн руб.).
Материальная выгода при приобретении долей участия в УК
С 2025 года уточняется2 порядок расчета материальной выгоды для целей НДФЛ при приобретении долей участия в уставном капитале ООО.
Так, приобретение доли участия в уставном капитале общества по цене ниже рыночной является доходом в виде материальной выгоды. В свою очередь, рыночная стоимость доли участия определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.
Таким образом, вопрос о налоговых обязательствах покупателя долей – физического лица – может выходить за рамки налогового законодательства. Значительное внимание может быть сосредоточено на правилах формирования бухгалтерской отчетности, которые существенным образом влияют на величину чистых активов общества.
1 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ
2 Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ
