Продолжая тему возврата средств, переплаченных в бюджет – положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС), информируем вас о развитии судебной практики не в пользу налогоплательщиков.

В рамках дел №А65-26926/2024 и №А60-13370/2024 арбитражные суды пришли к выводу, что перечисление на ЕНС денежных средств не с целью уплаты налога не предоставляет права на их возврат в качестве способа распоряжения положительным сальдо ЕНС. В то же время, встречаются и дела в пользу налогоплательщиков.

Фактические обстоятельства и выводы судов в пользу налоговых органов

В деле №А65-26926/2024 аффилированное налогоплательщику лицо (директорами налогоплательщика и данной организации являются супруги) погасило задолженность за поставленный товар путем перечисления денежных средств не на расчетный, а на единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика. При этом перечисление средств данной организацией на ЕНС налогоплательщика произошло незадолго до внесения в ЕГРЮЛ записи о её предстоящем исключении в связи с наличием оснований, предусмотренных законодательством о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, по результатам анализа сведений, поступивших от ЦБ России.

Когда налогоплательщик обратился в налоговый орган за возвратом данных средств с ЕНС в качестве сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, налоговый орган и суды, оценив фактические обстоятельства, отказали налогоплательщику, придя к выводу, что спорную сумму нельзя расценивать как излишне уплаченный налог, поскольку у заявителя не было намерения исполнять текущие или предстоящие налоговые обязательства.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что перечисления денежных средств на ЕНС налогоплательщика производились не с целью исполнения текущих или предстоящих налоговых обязательств, а для легализации доходов, полученных иными организациями, обосновав это следующим образом:

• сумма, перечисленная на ЕНС аффилированным контрагентом, кратно больше налоговых обязательств данного налогоплательщика перед бюджетом;
• направленность денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, образованное в результате произведенных в его пользу зачетов от третьих лиц, подразумевает использование таких денежных средств исключительно в счет исполнения его обязанности по уплате налогов, то есть погашения отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика или предстоящих начислений налогоплательщика. Возврат указанных денежных средств на лицевой счет налогоплательщика действующим налоговым законодательством не предусмотрен;
• судом установлено, что в отношении организации, перечислившей средства на ЕНС налогоплательщика в зачет оплаты поставки товаров, в ЕГРЮЛ внесена запись о предстоящем исключении юридического лица в соответствии с подпунктом «г» пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в связи с наличием оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» по результатам сведений, поступивших от ЦБ России. При анализе движения денежных средств по расчетному счету данной организации инспекцией установлено обналичивание через пластиковые карты более 21 млн.руб.;
• налогоплательщиком не опровергнуты выводы инспекции о то, что спорную сумму нельзя расценивать как излишне уплаченный налог, поскольку у организации-налогоплательщика не было намерения исполнять текущие или предстоящие налоговые обязательства;
• суды также отметили, что в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы не осуществляют функции кредитных организаций по приему и переводу денежных средств по поручениям юридических и физических лиц в счет погашения задолженности по гражданско-правовым договорам. Функциями по осуществлению соответствующих операций наделены кредитные организации в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности».

Ранее арбитражные суды уже приходили к схожим выводам о невозможности возврата средств с ЕНС в деле №А60-13370/2024 на основе следующих фактических обстоятельств:

• установлено перечисление денежных средств на ЕНС для целей, отличных от исполнения обязанности по уплате налога, в размере, существенно превышающем как текущие, так и возможные налоговые обязательства налогоплательщика (кооператива);
• денежные средства на счета налогоплательщика поступали вне связи с реальной хозяйственной деятельностью; движение денежных средств носило исключительно транзитный характер – расчетные счета налогоплательщика открывались на незначительные сроки и затем закрывались, реальность сделок, послуживших основанием для поступления средств на данные счета, документально не подтверждена, работники у налогоплательщика отсутствовали;
• в заявлении на возврат указан иной счет, чем тот, с которого производилось перечисление.

Фактические обстоятельства и выводы судов в пользу налогоплательщиков

Помимо данных дел имеют место и иные споры, где налоговые органы предъявляют схожие аргументы, но арбитражные суды могут поддержать налогоплательщика.

В деле №А72-7447/2024 суды трех инстанций, наоборот, поддержали позицию налогоплательщика, обосновав это следующим:

• налоговый орган не смог указать на конкретное нарушение положений Закона № 115-ФЗ, а самостоятельно сделать вывод о нарушении налогоплательщиком положений Закона №-115 ФЗ налоговый орган не может;
• налоговый орган не смог пояснить схему вывода денежных средств из под контроля банков с учетом тех обстоятельств, что денежные средства в счет уплаты единого налогового платежа перечислялись налогоплательщиком со своего расчетного счета и возвратить он их просит на свой расчетный счет, открытый как физическому лицу.

Выводы и рекомендации Мариллион

Безусловно приведенные дела, проигранные налогоплательщиками в арбитражных судах, имеют те фактические обстоятельства, при которых налоговые органы с высокой вероятностью могли усомниться в наличие ясных деловых целей в операциях по перечислению и последующему возврату средств с ЕНС.

Вместе с тем, учитывая наличие подобной практики, равно как и практики противоположной, то есть, наличие споров с налоговыми органами, не стоит исключать трудностей при возврате средств с ЕНС и в иных обстоятельствах.

Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» с учетом череды вышеобозначенных дел рекомендуют принимать решения о перечислении крупных сумм денежных средств на ЕНС, сопоставляя их с имеющимися обязательствами по уплате налогов – т.е. с учетом последующего использования данных сумм в первую очередь на уплату налогов. Особое внимание проявить к случаям, когда уплату налогов производит за вашу компанию на ваш ЕНС третье лицо – например, аффилированная / взаимозависимая компания группы и (или) акционер. Возврат сумм, существенно превышающих текущие налоговые обязательства перед бюджетом, может оказаться проблемным и привести к спору.

Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» готовы при необходимости помочь в оценке обстоятельств сроков и оснований для возврата данных сумм, оспариванию отказа в возврате.

Задать нам вопрос