Территориальные налоговые органы по общему правилу не вправе проверять (оспаривать) уровень цен на товары (работы, услуги), в том числе в сделках между взаимозависимыми лицами.
Однако, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды/искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (статья 54.1 НК РФ) в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
Многократное отклонение цены от рыночного уровня цен ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации на таких условиях. С учётом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цен в завышенном/заниженном размере, налоговые органы могут прийти к выводу о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделок было продиктовано, прежде всего, целью получения налоговой экономии.
Если налоговым органом оспаривается соответствие отражённой в налоговом учёте операции её действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчётов и сроков платежей и т.п) (пункт 3 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015, от 29.03.2018 N 303-КГ 17-19327 по делу N А04-9989/2016).
В Письме Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, Письме ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 указано, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, и установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных гл. 14.3 Кодекса.
На основе данных подходов Верховного Суда РФ и разъяснений налоговые органы последовательно осуществляют проверку на предмет поиска многократного отклонения уровня цен в неконтролируемых сделках. В частности, в 2025 году арбитражными судами были рассмотрены следующие дела не в пользу налогоплательщиков:
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговый орган пришёл к выводу об утрате обществом права на применение УСН (стоимость основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте превышает 150 млн руб.) и пересчитал налоговые обязательства по общей системе налогообложения.
Налоговый орган установил неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств общества в результате умышленного занижения цены приобретения нежилого здания у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной. Рыночная стоимость спорного здания на основании решения Московского городского суда с учётом экспертных заключений оценщиков была установлена в размере 450 008 174 руб., в том время как остаточная стоимость основных средств согласно бухгалтерскому балансу общества за 2019 год – 72 351 000 руб.
До этого налоговыми органами также были произведены доначисления продавцу данной недвижимости – в судебном порядке подтверждено, что и его действия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды посредством реализации имущества по заниженной цене.
Налоговый орган установил, что Общество сдавало в аренду недвижимое имущество взаимозависимому лицу по цене в несколько раз ниже рыночной, что подтверждается, в том числе отчётом об оценке, а то в свою очередь, сдавало имущество в субаренду по рыночной цене. При этом сдача в аренду имущества невзаимосвязанному лицу осуществлялась обществом на рыночных условиях.
С учётом многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня (более чем в два раза), взаимозависимости сторон, создания арендатора непосредственно перед заключением договора аренды, наличие особых условий при сдаче имущества в аренду, отсутствие начислений арендной платы в определённые периоды суды подтвердили расчёт налогового органа исходя из уровня дохода, который был бы получен в случае сдачи имущества в аренду на обычных (рыночных) условиях.
Налоговым органом было установлено занижение налоговой базы по НДПИ по причине реализации добытых полезных ископаемых (строительного песка, известняка, глины) взаимозависимому лицу по более низким по сравнению с иными покупателями ценам, не соответствующим среднерыночным, сложившимся в данном регионе.
В качестве подтверждения намерения налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду судами приняты во внимание также следующие обстоятельства:
- родственные отношения (отец и сын) руководителей/учредителей организаций, общий сотрудник – один главный бухгалтер у обеих организаций, общие сотрудники по данным 2-НДФЛ, единые IP-адреса при сдаче отчётности, хранение первичных документов, регистров обеих организаций по адресу взаимозависимого покупателя;
- финансовая подконтрольность (82,7% поступлений от этого взаимозависимого покупателя полезных ископаемых), стоимость единицы добытого полезного ископаемого до смены учредителя была почти в 4 раза выше;
- отсутствие разумных экономических причин для привлечения взаимозависимого покупателя в качестве дополнительного звена между продавцом и конечным покупателем товара.
Данные судебные акты, как и было указано ранее в настоящем обзоре, лишь служат продолжением практики контроля цен налоговыми органами. Иные судебные акты по теме представлены также в таблице.
|
Судебный акт |
Типы проверяемых сделок, в которых установлено многократное отклонение цены от рыночного уровня |
|
Решение АС Краснодарского края от 09.04.2024 по делу № А32-39315/2023 (выездная проверка) |
приобретение производственного комплекса и земельных участков по заниженной стоимости – отклонение это безвозмездно полученное имущество – внерездоход (п. 8 ст. 250 НК РФ) и база по налогу на имущество занижена |
|
Постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.07.2023 по делу № А53-27416/2022 (выездная проверка) Постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.10.2023 по делу № А53-27416/2022 (выездная проверка) |
предоставление в аренду нежилых помещений (торговые, складские, подсобные помещения и др.) взаимозависимым лицам по заниженной стоимости; аренда нежилых помещений у взаимозависимых ИП по завышенной стоимости |
|
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.02.2023 по делу № А46-16946/2021 (выездная проверка) |
аренда газопроводов по завышенной стоимости |
|
Постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.01.2023 по делу № А53-1603/2022 |
аренда котельной по завышенной стоимости |
|
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.05.2023 по делу № А76-10347/2022 (выездная проверка) Постановление АС Поволжского округа от 27.03.2024 по делу № А65-18430/2023 (камеральная проверка) Постановление АС Поволжского округа от 09.06.2023 по делу № А12-16371/2022 |
продажа транспортных средств по многократно заниженной цене |
Отдельно стоит отметить неприятные особенности подобных споров:
- в спорах часто привлекаются эксперты, что приводит к значительной продолжительности и трудозатратности (затягиванию) спора, если мнения экспертов разойдутся (в судах подобные дела могут рассматриваться годами);
- подходы судов к оценке заключения экспертов также крайне неоднозначны.
Эксперты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» готовы помочь в анализе материалов проверок/предпроверочных мероприятий, а также при формировании правовой позиции и убедительной защитной аргументации при возникновении у вашей компании подобных/аналогичных споров.
При необходимости мы готовы провести предварительный экспресс-аудит документов, подтверждающих сделки с учётом их фактического содержания, и иных сопутствующих обстоятельств, оказать помощь в их восстановлении и доработке, помочь сформировать позицию компании на стадии предпроверочных мероприятий либо непосредственно в ходе камеральной или выездной проверки.
