Верховный Суд РФ сформулировал 17 правовых позиций по спорным вопросам — от разграничения движимого и недвижимого имущества до определения момента прекращения обязанности по уплате налога.
В обзоре обобщены наиболее актуальные вопросы, возникающие у судов при разрешении споров в данной сфере, и сформулированы правовые позиции, обязательные для единообразного применения.
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» проанализировали обзор и выделили ключевые выводы Верховного Суда РФ.
- Технологическое оборудование не облагается налогом, даже если расположено внутри здания
Для целей налогообложения необходимо руководствоваться правилами бухучёта и ОКОФ, а не гражданско-правовыми конструкциями неделимых и сложных вещей. Факт монтажа оборудования в здании сам по себе не является основанием для отказа в освобождении движимого имущества от налога.
- Отнесение оборудования к недвижимости через механизмы неделимых или сложных вещей недопустимо
Критерии, используемые в гражданском законодательстве для установления правового режима неделимых и сложных вещей (статьи 130, 133, 134 ГК РФ), не позволяют однозначно решить вопрос о налогообложении движимого имущества. Применение этих конструкций для целей налогообложения без учёта специфики налогового законодательства неправомерно.
- Объединение имущества в единый комплекс для совершения сделки не превращает оборудование в объект налогообложения
Цели гражданского оборота (удобство сделки, ценность лота) не тождественны целям налогообложения. Оборудование, учитываемое как отдельные инвентарные объекты, не подлежит налогообложению независимо от того, реализовано ли оно единым лотом с недвижимостью.
- Системы вентиляции и кондиционирования облагаются налогом, только если являются неотъемлемой частью здания
Промышленные вентиляционные системы, предназначенные для обеспечения эксплуатации производственного оборудования, не являются неотъемлемым элементом здания и не подлежат налогообложению. Лифты, система охранного освещения и тепловые пункты, предусмотренные проектной документацией, облагаются налогом в составе здания.
- Сооружение облагается налогом, если фактически отвечает признакам недвижимости, независимо от регистрации прав
Cооружение подлежит обложению налогом на имущество организаций, если оно является объектом основных средств и фактически отвечает признакам недвижимости — имеет прочную связь с землёй, возведено на специально созданном фундаменте на основании разработанного проекта, является результатом капитального строительства. Государственная регистрация прав на такое имущество не является обязательным условием для признания его объектом налогообложения.
Отказ кадастрового инженера в проведении работ по постановке объекта на кадастровый учёт не исключает обязанности суда по оценке всей совокупности доказательств, подтверждающих наличие признаков недвижимости, подлежащей налогообложению, в случае возникновения спора.
В то же время воздушные и кабельные линии, которые не имеют прочной связи с землёй (возведены без создания фундаментов, проложены способом, сохраняющим возможность перемещения), а также созданы без получения разрешения на строительство, не признаются объектами недвижимости и не облагаются налогом.
- Сооружение облагается налогом в целом со всем оборудованием, обеспечивающим его функционирование
Объектом налогообложения должно признаваться всё сооружение в целом, а не только его несущие или ограждающие конструкции. Технологические трубопроводы, которые проектировались и возводились в составе объектов капитального строительства, имеют прочную связь с землёй посредством специально возведенных фундаментов (эстакад, опор, постаментов), подлежат налогообложению со всеми установленными на них устройствами, включая оборудование, необходимое для выполнения трубопроводом своих функций.
В то же время оборудование, имеющее самостоятельное предназначение (например, волоконно-оптические линии связи), не входит в состав сооружения, даже если оно размещено на нём. Способ установки оборудования вместе с сооружением не означает, что они образуют один объект налогообложения.
- Формирование инвентарного объекта не может определяться усмотрением налогоплательщика
Если оборудование не имеет технической возможности самостоятельного функционирования (например, краны на буровой установке), оно подлежит учёту в составе этого объекта и включается в налоговую базу.
- Оборудование, учитываемое как отдельный объект, не облагается налогом, если налоговый орган не опроверг правильность учёта
Налоговый орган должен доказать, что сроки полезного использования спорных объектов сопоставимы со сроками полезного использования соответствующих сооружений.
- Подземные горные выработки по общему правилу формируют объект налогообложения
Горные выработки являются антропогенными сооружениями, исключение для природных ресурсов (подпункт 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ) не применяется.
В то же время, если горно-подготовительные работы не носили капитального характера (отсутствуют изменения в проект строительства шахты или технологический проект, не создавались самостоятельные капитальные сооружения), то затраты на такие выработки не образуют объект обложения налогом на имущество.
- Объекты внешнего благоустройства (замощение, покрытие) не облагаются налогом
Улучшения земельного участка признаются его неотъемлемой частью, а земельные участки исключены из объекта налогообложения.
Покрытие кустовых площадок (специальных площадок для размещения скважин и вспомогательного оборудования) обеспечивает ровную и твёрдую поверхность для расположенных на ней объектов, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. Поэтому такие объекты не подлежат налогообложению.
Аналогичным образом асфальтовое покрытие земельного участка, позволяющее использовать участок для размещения транспортных средств, не приводит к возникновению отдельного объекта налогообложения.
- Налоговый орган вправе определить налоговую базу по рыночной стоимости, если имущество приобретено у взаимозависимого лица по заниженной цене
Многократное занижение цены сделки между взаимозависимыми лицами свидетельствует об искажении сведений об объекте налогообложения.
Если имущество приобретено налогоплательщиком у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся (в том числе многократно) от рыночной, налоговый орган вправе на основании пункта 1 статьи 54.1 НК РФ определить налоговую базу исходя из документально подтверждённых сведений о рыночной стоимости имущества.
При этом не имеет значения, имело ли место перераспределение имущества между основным и дочерним обществами (корпоративные отношения) или иные основания приобретения — стоимость имущества, отражённая в бухгалтерском учёте, должна быть достоверной.
- Проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу в части, использованной на создание облагаемого объекта
Проценты по долговым обязательствам, начисленные в период строительства (создания) объекта основных средств, подлежат включению в первоначальную стоимость этого объекта для целей налога на имущество организаций в той мере, в какой заемные средства были использованы на его создание.
Отсутствие раздельного учёта процентов может быть восполнено на этапе налогового спора.
- Наличие записи в ЕГРН не подтверждает обязанность уплачивать налог, если объект фактически прекратил существование
Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. Но при этом налогоплательщик должен представить доказательства сноса или разрушения объекта (акт кадастрового инженера, документы о сносе и другие, предусмотренные градостроительным законодательством).
- В случае приобретения имущества с нарушением закона налог уплачивает фактический владелец
Обязанность по уплате налога возлагается на лицо, которое имело возможность извлекать экономические выгоды из использования имущества, а не на формального собственника.
- Имущество, переданное концессионеру, облагается у концессионера с даты фактической передачи
Факт отсутствия государственной регистрации не освобождает концессионера от уплаты налога.
- Жилые помещения облагаются по кадастровой стоимости вне зависимости от вида разрешённого использования земельного участка
Назначение земельного участка учитывается только в отношении хозяйственных строений и сооружений.
- Объекты незавершённого строительства облагаются налогом при наличии кадастровой стоимости
Невключение в перечень объектов, вид разрешённого использования участка и отсутствие экономических выгод для собственника не имеют правового значения.
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» готовы оказать помощь в анализе рисков налогообложения имущества, разработке методологии учёта, формировании правовой позиции, досудебном урегулировании споров и представлении ваших интересов как на досудебной стадии, так и в арбитражных судах.
