Налоговые органы и суд квалифицировали рекламу под «общим» брендом холдинга как совместную рекламную кампанию группы и отказали в учёте расходов и вычетов по НДС, признанных одной из компаний группы, в той части, в которой они относятся к иным выгодоприобретателям — другим компаниям группы, прорекламированным на соответствующих мероприятиях (Решение Арбитражного суда Тверской области от 03.04.2026 по делу № А66-8027/2025).
ООО «Частная пивоварня «Афанасий» организовало проведение ряда мероприятий — в частности, фестивалей «Афанасию-45» (апрель 2021 г.), и «Афанасий Фест» (сентябрь 2022 г.). Все затраты на проведение указанных мероприятий компания учла в полном объёме в составе собственных косвенных расходов, а также заявила налоговые вычеты по НДС в размере 100%.
В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция установила следующие обстоятельства:
- Официальный сайт Общества содержал раздел «Холдинг» со ссылками на иных участников группы: горнолыжный парк «Ордино», сеть экобутиков «Макларин», семейную ферму, загородный клуб «Афанасий», ЧОО «Дружина». Фестивали оформлялись и позиционировались именно как мероприятия холдинга «Афанасий», а не только компании, которая учла расходы.
- В постах социальной сети ВКонтакте в официальной группе «Холдинг Афанасий», на рекламных плакатах, сувенирной продукции (футболки, воздушные шары) присутствовала символика не только самого Общества, но и «МакЛарин», «Экобутик ремесленных продуктов» — других самостоятельных юридических лиц группы.
- Условия получения билетов на мероприятия были связаны с совершением покупок в фирменных экобутиках «Афанасий» (ООО «ЭКО МАРКЕТ», ООО «ЭКОБУТИК РЕМЕСЛЕННЫХ ПРОДУКТОВ», «7 ПЯТНИЦ — ресторан на пивоварне»), торгующих продукцией различных компаний холдинга.
Исходя из указанных обстоятельств, налоговая инспекция пришла к выводу, что рекламная кампания была направлена на привлечение интереса и повышение покупательского спроса не только к Обществу и его продукции, но и к иным организациям холдинга. Следовательно, отнесение всех затрат на одно юридическое лицо не соответствует требованиям ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов.
Налоговая самостоятельно распределила расходы между участниками группы, приняв в качестве критерия для определения пропорции сумму полученной выручки, а также установив процентное соотношение выручки, полученной от каждой из организаций в общей доле дохода всех участников группы за 2021-2022 годы. В соответствии с рассчитанной долей выручки Обществу признаны обоснованными расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС только в части, приходящейся на долю его собственной выручки; в признании остальной части расходов и вычетов было отказано.
Суд поддержал выводы налогового органа в полном объёме и указал следующее:
- Вся рекламная кампания была направлена на повышение интереса не только к самому Обществу, но и к другим компаниям холдинга, поскольку в ней содержатся ссылки на несколько юридических лиц, самостоятельно ведущих коммерческую деятельность. Это прямо противоречит требованию ст. 252 НК РФ о связи расходов с деятельностью конкретного налогоплательщика.
- Суммы НДС предъявлены Обществу за рекламные материалы, изготовленные и размещённые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения не только самого Общества, но и иных лиц группы. Следовательно, вычеты правомерны лишь в соответствующей доле.
- Применённый инспекцией подход расчёта доли расходов был признан правомерным, сославшись на то, что при фактическом осуществлении совместной деятельности, направленной на получение дохода, затраты, понесённые в общих интересах, должны распределяться между всеми выгодоприобретателями.
Применённый налоговым органом и поддержанный судом метод распределения рекламных затрат по выручке не является чем-то принципиально новым. Ещё в 2013 году ФАС Московского округа подтвердил, что при совместной рекламной кампании головная организация группы вправе учесть лишь ту долю расходов, которая пропорциональна её выручке в общей выручке группы (Определение ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5741/13 по делу N А40-45943/12-99-253).
Таким образом, риски отказа в признании расходов и вычетов в полном объёме возникают при наличии следующих факторов:
- рекламные мероприятия организованы под брендом или логотипом холдинга/группы, а не конкретного юридического лица;
- рекламные материалы, публикации в социальных сетях, оформление мест проведения и сувенирная продукция содержат символику нескольких самостоятельных организаций группы;
- потребители стимулируются совершать покупки у разных участников группы для получения привилегий (билеты, призы);
- одно юридическое лицо группы несёт расходы, которые экономически выгодны и другим участникам.
Минфин России также придерживается позиции, что расходы на рекламу видов деятельности, не осуществляемой непосредственно налогоплательщиком, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201).
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» готовы при необходимости помочь в оценке методологии учёта расходов, понесённых в общегрупповых интересах, иных расходов, подлежащих распределению, помочь сформировать методологию, «защитный файл», оценить риски и оспорить претензии налоговых органов.
