В настоящее время развивается отрицательная судебная практика по вопросам квалификации непогашенных внутригрупповых займов, выданных российскими компаниями иностранным аффилированным организациям. Налоговые органы квалифицируют сумму невозвращённого долга как иной безвозмездный доход иностранной организации от источника в Российской Федерации, подлежащий обложению налогом у источника.
Данный вывод, в частности, был сделан Арбитражным судом г. Москвы в Решении от 13.03.2026 по делу № А40-288713/25-116-2397:
ООО «Интерпайп-М» входит в международную корпорацию «Интерпайп». В период с 2014 по 2018 год ООО «Интерпайп-М» выдавало процентные займы компании INTERPIPE M.E. FZE (ОАЭ). Первоначальный срок погашения — 29.12.2019.
В течение 2020-2021 гг. сроки погашения займа неоднократно продлевались дополнительными соглашениями; последний установленный срок — 30.09.2022. К этому моменту долг погашен не был.
Налоговая инспекция по итогам выездной проверки квалифицировала невозвращённую сумму как иной доход, безвозмездно полученный иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащий обложению налогом у источника в силу следующих обстоятельств:
- 02.2022 группа «Интерпайп» приостановила все поставки в Россию;
- По данным консолидированной отчётности, у группы имелись достаточные средства на счетах для обслуживания долговых обязательств, однако долг не погашался;
- В ходе выемки инспекцией была изъята переписка сотрудников общества, где обсуждался вопрос прощения долга арабской компании и налоговых последствий такой операции, а также переписка с банком по вопросу закрытия паспорта сделки;
- 12.2023 принято решение о ликвидации российского общества;
- реальных мер по взысканию задолженности не было, а иск российской компании к INTERPIPE M.E. FZE (дело № А40-242610/2022) о взыскании в пользу общества задолженности по договорам займа подан с указанием неверного адреса ответчика, что свидетельствует о его формальности.
Изучив обстоятельства дела, суд указал, что произведённые сторонами действия, выразившиеся в непродлении сроков действия договоров займа после 30.09.2022 и невыполнении обязательств, предусмотренных договорами займа, свидетельствуют об отказе сторон нести реальные последствия, связанные с выполнением условий договоров займа, что подразумевает невозвращение заёмщиком суммы выданных денежных средств.
В итоге суд согласился с инспекцией и квалифицировал невозвращённую сумму займа как иной доход, безвозмездно полученный иностранной организацией от источников в Российской Федерации. Моментом получения дохода определена дата завершения обязательств по договорам — 30.09.2022. Ставка налога — 20% от суммы «тела» займа.
Ссылка заявителя на то, что обязательства INTERPIPE М.Е. FZE по возврату займов и процентов по ним в настоящее время не прекращены, что иск Общества о возврате займов удовлетворён 17.06.2025, отклонена: ответчик не был надлежаще уведомлён, а с учётом аффилированности сторон подача иска с неверным адресом ответчика расценена как сознательное создание лишь видимости взыскания.
Ранее в судебной практике уже встречались прецеденты, когда налоговые органы квалифицировали займы, выданные физлицам учредителям, многократно продлеваемые и невозвращённые — в качестве дивидендов, зарплаты или другого дохода (мы об этом, в частности, писали в нашем алёрте на сайте), также судебной практике известен прецедент переквалификации невозвращённого внутригруппового аванса, по которому продукция в итоге не была поставлена, в скрытое распределение дивидендов (дело ООО «МЕТИНВЕСТ ЕВРАЗИЯ», Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 N 09АП-75063/2024 по делу N А40-119967/2024).
Таким образом, налоговые органы активно последовательно стремятся, изыскивая возможности пополнения бюджета, развивать тему подобных переквалификаций.
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» готовы при необходимости помочь в оценке рисков переквалификации непогашенных внутригрупповых займов, иной задолженности, выплат в рамках договоров оказания внутригрупповых услуг иностранным аффилированным лицам в безвозмездный доход/дивиденды/скрытое распределение прибыли, облагаемые налогом у источника, а также оказать содействие в подготовке «защитных файлов», выработке защитной позиции и оспаривании претензий налоговых органов.
