Напомним, что с 2021 года действовала двуступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ – 13% и 15% с части доходов, превышающих 5 млн руб. в год. C 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ вводится новая пятиступенчатая шкала НДФЛ:
| Ставка НДФЛ |
Размер дохода в месяц |
Размер дохода в год |
|
13% |
до 200 тыс. руб. |
до 2,4 млн руб. |
|
15% |
от 200 тыс. руб. до 416,7 тыс. руб. |
от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. |
|
18% |
от 416,7 тыс. руб. до 1,67 млн руб. |
от 5 млн руб. до 20 млн руб. |
|
20% |
от 1,67 млн руб. до 4,17 млн руб. |
от 20 млн руб. до 50 млн руб. |
|
22% |
от 4,17 млн руб. |
от 50 млн руб. |
Новая шкала будет применяться к совокупности следующих доходов налоговых резидентов:
- доходы от осуществления трудовой деятельности, в том числе доходы работников, работающих дистанционно;
- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по ГПД, в том числе выполненные дистанционно;
- выигрыши, полученные участниками азартных игр и лотерей;
- доходы участников инвестиционного товарищества;
- доходы в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.
Эти же ставки будут применяться в отношении следующих доходов налоговых нерезидентов:
- вознаграждение, получаемое высококвалифицированными специалистами;
- доходы от трудовой деятельности иностранных граждан, работающих по патенту;
- вознаграждение, получаемое работниками, работающими дистанционно в интересах российского работодателя;
- вознаграждение, получаемое исполнителями по ГПД, оказывающими услуги (выполняющими работы) дистанционно через Интернет в интересах российского заказчика.
С 2025 года предусмотрен перечень доходов налоговых резидентов, которые облагаются отдельно по двуступенчатой шкале НДФЛ – 13% и 15% с части доходов, превышающих 2,4 млн руб. в год без дальнейшей прогрессии. В данный перечень входят:
- доходы от долевого участия, в том числе дивиденды (с учетом определенных особенностей);
- доходы от реализации имущества и долей в нем;
- доходы от реализации акций и долей участия в российских организациях (в части, превышающей необлагаемый лимит);
- страховые выплаты по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
- доходы от операций с ЦБ, ПФИ, РЕПО и ЦФА (с учетом определенных особенностей);
- проценты по вкладам в банках на территории РФ.
Законом предусмотрен «льготный» режим для выплат участникам СВО и некоторым другим категориям налогоплательщиков, а также для доходов в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (РКиПН) к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими условиями. По данным доходам налоговая база формируется отдельно и подлежит налогообложению по прежней шкале НДФЛ – 13% и 15% с части доходов, превышающих 5 млн руб. в год.
Таким образом, выбор ставки налога зависит от налогового резидентства налогоплательщика, вида дохода, величины дохода (налоговой базы).
