Федеральная налоговая служба провела анализ эффективности направления повесток о допросе свидетеля и выяснила следующее:
- доля повесток о вызове на налоговый допрос составляет более 43% бумажных документов, направляемых налоговыми органами;
- при этом явка свидетелей — лишь 15%, а в отдельных регионах меньше 7%.
В своих разъяснениях ФНС отмечает следующие причины низкой эффективности привлечения свидетелей:
- нет мотивации являться на допрос в налоговую, поскольку штраф за неявку составляет 1 000 руб., и, как правило, к ответственности не привлекают;
- проверяющие не делают предварительный анализ роли свидетеля и значимости его показаний, поэтому на налоговый допрос зовут абсолютно всех;
- проверяющие, которые проводят допросы по месту жительства свидетелей (по поручению инспекции из другого города/региона, проводящей проверку), могут не понимать всех существенных обстоятельств (цели и задачи допроса), влияющих на стратегию и тактику налогового допроса.
Так, для повышения эффективности допросов в налоговых органах ФНС собрала ряд поручений* для налоговых органов:
- обеспечить риск-ориентированный подход при подготовке: определять кого нужно вызвать на допрос с учетом его роли и значимости показаний, а также в соотношении с предполагаемыми результатами (суммовые, сбор доказательств в отношении налогоплательщика, его контрагентов и др.);
- указывать в поручении о допросе цели и задачи допроса, включить варианты вопросов к свидетелю в зависимости от полученных в ходе допроса ответов. Повестки о вызове свидетелей на допрос направлять заблаговременно;
- сократить не менее чем на 30% количество вызовов свидетелей в 1 квартале 2023 года к уровню 4 квартала 2022 года.
*Разъяснения содержатся в письме Федеральной налоговой службы России от 10.02.2023 № СД-4-2/1627@.
Рекомендации
Мы полагаем, что количество повесток о вызове на допросы в налоговые органы сократится, но допросы станут более углубленными — увеличится количество вопросов и степень их детализации.
В случае, если вас вызвали на допрос, для успешного его прохождения мы рекомендуем соблюдать рекомендации:
- Важно помнить, что задача проверяющих часто сводится к тому, чтобы получить «нужные» показания: проверяющий, задает вопросы так, чтобы доказать свою версию событий. Поэтому задача допрашиваемого свидетеля – быть предельно внимательным и при этом:
-
- Выдержать единую позицию: не дать разных ответов на один и тот же вопрос, который может быть задан проверяющим во множестве вариаций об одной и той же сделке или хозяйственной операции, про одних и тех же лиц, чтобы сбить свидетеля;
- Ответить на все поставленные вопросы, если они имеют значение (например, факты требуют подтверждения сотрудником, ответственным за их сопровождение): проверяющие часто включают в один вопрос серию вопросов, каждый из которых требует отдельного ответа. Последовательно отвечайте на все поставленные вопросы, если это важно и требуется, например, для подтверждения имеющих значение обстоятельств;
- Очертить круг своих профессиональных обязанностей и полномочий и не отвечать на вопросы вне рамок данного круга, даже если информация известна. Лучше сослаться на коллегу, компетентного в заданном вопросе.
- Не поддаваться на уловки и манипуляции: отвечать на вопросы, заданные прямо и по существу. Не реагировать на эмоциональные комментарии проверяющих (например, проверяющий может высказать сомнения в компетентности допрашиваемого), сохранять самообладание при намеренно долгих паузах либо наоборот ускоренном темпе речи, произнесении вопросов негромким голосом. Не верить проверяющему на слово, например, если речь о том, что другие коллеги дали иные ответы и допрашиваемое лицо уверено, что обладает достоверной информацией. Если допрашиваемое лицо не уверено, фиксировать в нейтральной формулировке в протоколе, что для предоставления комментария требуется обращение к договору, первичным документам, отчетным данным или иным документам.
- В любой компании происходит смена персонала. Если свидетелем окажется бывший сотрудник, то всегда следующие риски:
-
- в ходе допроса он не вспомнит подробности и ответит «не помню» или «такого не было». Это может быть истолковано так, что сотрудник не подтвердил факты/обстоятельства, а значит сделки не было, операция не совершалась, первичные документы фиктивные и т.д.;
- он может остаться в обиде на своего бывшего работодателя, поэтому расскажет об известных ему нарушениях налогового законодательства, чем поможет сформировать дополнительные претензии к налогоплательщику;
- он даст иные противоречивые показания, поскольку это его уже не касается.
В связи с этим мы рекомендуем держать связь с бывшими сотрудниками и при необходимости объяснять, что допрос не связан с грубым нарушением закона со стороны компании, а является стандартной процедурой. Предоставьте бывшему сотруднику документы, чтобы он мог вспомнить операции предшествующих периодов, и порекомендуйте ему отвечать в пределах круга прежних должностных обязанностей (не выходить за рамки компетенции, не доносить чужих слов, слухов, интерпретаций и т.п.), используя только факты, свидетелем которых он был.
- По окончании допроса рекомендуем внимательно прочитать протокол и настоять на внесении ответов в том виде, в котором они были даны — без использования упрощенных формулировок, оговорок и искажений, неточных описаний, искажающих суть ответов. Как правило, мы рекомендуем свидетелю для посещения допроса воспользоваться помощью штатного юриста компании либо привлеченного внешнего консультанта, который морально поддержит свидетеля, убедится, что свидетель точно понимает задаваемые вопросы и знаком с примененными терминами (например, «недобросовестный поставщик» — с какой точки зрения недобросовестный? «должная осмотрительность» — это какая? «внутригрупповые услуги» — это какие?), вычитает протокол на предмет корректности фиксирования ответов, поможет настоять на внесении корректных и полных формулировок ответов либо сформулирует замечания для внесения в протокол.
Иначе практике известны случаи, когда возражения по вопросам и ответам, данным в ходе допроса, не принимались впоследствии судами, если эти возражения не были указаны в замечаниях к протоколу допроса, а ответы, данные за пределами компетенции свидетеля, суды признавали вполне допустимыми доказательствами.
Эксперты налоговой и юридической поддержки «Мариллион» следят за практикой проведения допросов налоговыми органами, проводят отдельные семинары в рамках консультаций и готовы проконсультировать вас и ваших коллег более подробно, а также помочь в подготовке и оказать сопровождение на допросах.
