С 1 июля 2023 года вступит в силу новый перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)¹.
В обновленный перечень добавлена 51 юрисдикция, в частности, страны Евросоюза (Бельгия, Венгрия, Германия, Греция, Италия, Испания, Латвия, Литва, Нидерланды, Польша, Португалия, Франция, Чехия, Эстония и т.д.), Великобритания, США, Канада, Япония.
| Расширение «черного списка» офшоров не означает расторжение или приостановление Соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Следовательно, такой список не влияет на порядок обложения (объем возможных льгот) налогом у источника при выплате доходов из РФ, правила по определению постоянного представительства и прочее по СОИДН. СОИДН по-прежнему имеет приоритет над Налоговым кодексом РФ и «черным списком», сформированным применительно к Налоговому кодексу РФ. |
Как в рамках НК РФ наличие страны/территории в «черном списке» влияет на льготы по налогу на прибыль в рамках основных типов операций?
|
Вид дохода |
Влияние на налог на прибыль |
|
Дивиденды |
Не допускается применение ставки 0% при налогообложении дивидендов, полученных российской компанией от иностранной компании, находящейся на территории офшорных зон (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
|
Проценты |
В общем случае не влияет |
|
Роялти |
В общем случае не влияет |
|
Доход при продаже акций/долей |
Не допускается применение ставки 0% при налогообложении дохода от продажи российской компанией акций/долей иностранной компании, находящейся на территории офшорных зон (п. 4 ст. 284.2 НК РФ) |
|
Безвозмездное получение имущества (имущественных прав) |
Не допускается применение освобождения от уплаты налога на прибыль по доходам в виде имущества (имущественных прав), безвозмездно полученного российской компанией от дочерней офшорной компании (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) |
|
Вклад в УК/в имущество |
Не влияет |
|
Прибыль КИК |
Прибыль активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний не освобождается от налогообложения, если постоянное местонахождения таких иностранных компаний включено в перечень офшорных зон |
Кроме того, в части трансфертного ценообразования любые сделки с офшорными компаниями приравниваются к сделкам со взаимозависимыми лицами, при этом сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов / расходов по ним за год превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Эксперты «Мариллион» готовы оказать оперативную поддержку по интересующим вас вопросам. Свяжитесь с нами, чтобы получить более подробные разъяснения по актуальной повестке.
________________________________________________________________________________________________
¹ Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»
