Верховный Суд РФ в своём Определении от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 по делу № А11-11716/2024 признал неправомерным доначисление организации страховых взносов по стандартным ставкам вместо пониженных для субъектов МСП в ситуации временного исключения организации из реестра МСП.
По результатам камеральной проверки организации доначислены страховые взносы — сделан вывод о неправомерном применении пониженного тарифа по страховым взносам, установленного для субъектов малого и среднего предпринимательства, в июле, августе и сентябре 2023 года.
В связи с непредставлением держателем реестра акционеров учредителя общества в срок до 5 июля 2023 г. сведений, предусмотренных частью 6.1 статьи 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ), а именно: информации о соответствии условиям отнесения учредителя общества и самого общества к субъектам МСП, общество и его учредитель были исключены из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (реестра МСП) уполномоченным органом по состоянию на 10 июля 2023 г.
Сведения об учредителе и обществе были внесены в реестр МСП 10 октября 2023 г. в связи с представлением держателем реестра акционеров в регистрирующий орган соответствующего заявления.
По мнению налогового органа, общество не имело права на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 2.4 статьи 427 НК РФ, при исчислении страховых взносов за июль, август и сентябрь 2023 года, поскольку не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства в связи с отсутствием сведений о его включении в реестр МСП в период с 10 июля 2023 г. по 10 октября 2023 г.
Верховный Суд РФ счёл такой подход ошибочным, указав на следующее.
В части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ отсутствует такое условие, как обязательное наличие сведений в реестре субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте.
Такое условие не содержится и в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, а также иных нормах Закона N 209-ФЗ, предоставляющих льготу для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Из положений, закреплённых в статье 4.1 Закона N 209-ФЗ, следует, что реестр субъектов малого и среднего предпринимательства — это размещённая в открытом доступе в сети «Интернет» на официальном сайте уполномоченного органа база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к данной категории.
Исходя из целей ведения учёта субъектов малого и среднего предпринимательства и содержания сведений, вносимых в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, внесение сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства в реестр и исключение их из реестра носит учётно-информационный характер. По смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 4.1 Закона N 209-ФЗ основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства является не наличие сведений о нём в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям.
Поскольку внесение сведений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не носит правоустанавливающего характера, отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1 и пункта 24 статьи 427 НК РФ.
Таким, образом, разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией.
Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении возникшего спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.
К схожим выводам о приоритете сущностного подхода (организация субъект МСП имеет право на льготы при условии соответствия лица предъявляемым законом требованиям и критериям) над формальным (временное отсутствие организации в реестре) приходили арбитражные и в иных судебных актах, в частности, Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16.10.2025 по делу № А40-270044/2024, обосновывая свою позицию в том числе ссылкой на пункт 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».
Со ссылкой на пункт 17 постановления Пленума ВС РФ суд указал, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм. Органам публичной власти, их должностным лицам запрещается отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.
Разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией, поскольку такой факт не является безусловным препятствием для применения имущественной поддержки, в данном случае в виде льготного тарифа (ставки) страховых взносов.
Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении возникшего спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.
Вместе с тем, надо отметить, что суды первой (Арбитражный суд г. Москвы) и апелляционной инстанции (Девятый арбитражный апелляционный суд) отказали налогоплательщику в данном деле, приняв сторону налогового органа, так что лишь суд кассационной инстанции исправил ситуацию, что говорит о сложности и актуальности вопроса, которому посвящён наш разбор — некоторые судьи готовы соглашаться и с позицией налоговых органов о возможности формального подхода в таких случаях.
Похожий подход в отношении организации — субъекта МСП — Верховный Суд РФ высказывал также и в Определении от 28.11.2023 № 305-ЭС23-14779 по делу № А40-114094/2022: о недопустимости формального подхода — реестр МСП и сведения в нём носят учётно-информационный характер, в то же время разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам МСП, суды должны проверять факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым к субъектам МСП, установленным статьёй 4 Закона о малом и среднем предпринимательстве.
Схожим образом судебная практика развивается и при временном лишении IT-компаний (по различным формальным причинам) аккредитации.
Так, в деле № А43-22487/2025 суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что организация, основным видом деятельности которой является разработка компьютерного программного обеспечения, имела право применять пониженный тариф страховых взносов даже несмотря на то, что существовал временный разрыв, когда отсутствовала государственная аккредитация.
Причиной аннулирования государственной аккредитации послужило непредставление подписанного руководителем организации или уполномоченным лицом заявления о том, что доходы, полученные за предыдущий год в результате осуществления деятельности в области информационных технологий, составляют более 30 процентов общего дохода организации, а также справки о доходах, полученных организацией за предыдущий год от физических и юридических лиц от деятельности в области информационных технологий, с указанием конкретного вида деятельности в соответствии с перечнем видов деятельности в области информационных технологий.
Суды в этом случае пришли к выводу, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы. Факт несвоевременного предоставления сведений не должен лишать права на льготу.
В деле № А40-305204/2025 Арбитражный суд г. Москвы пришёл к следующему выводу.
Так как в законе не содержится прямых норм о том, как следует применять пониженный тариф, если ИТ-организация восстановит (заново получит) государственную аккредитацию в том же отчётном периоде, в котором она потеряла право на применение таких тарифов в связи с утратой (лишением) аккредитации, по аналогии должна применятся норма, указанная в абзаце 18 п. 5 ст. 427 НК РФ, согласно которой если по итогам расчётного периода организация не выполняет условие о доле доходов, установленное настоящим пунктом, а также в случае лишения её государственной аккредитации данная организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 2.2 ст. 427 ПК РФ, с начала расчётного периода.
Применительно к расчётным периодам по уплате тарифов страховых взносов, правила применения таких периодов должны быть одинаковыми как для случаев лишения льгот по уплате взносов, так и для случаев получения льгот по уплате таких взносов. Иное создавало бы для налогоплательщиков ситуацию правовой неопределённости.
На основании изложенного, а также принимая во внимание, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов, в случае, если по итогам деятельности за тот или иной отчётный период плательщик соответствует всем необходимым условиям для применения пониженных тарифов, то он вправе применить установленные Кодексом пониженные тарифы страховых взносов и произвести перерасчёт ранее уплаченных платежей по страховым взносам, исчисленных по общеустановленному тарифу, с начала этого расчётного периода.
Иными словами, применительно к Обществу как налогоплательщику, лишившемуся аккредитации в июле и вновь получившему аккредитацию в августе 2024 г., Общество имеет право применить пониженные тарифы, установленные п. 2.2 ст. 427 НК РФ, с начала отчётного периода девять месяцев 2024 г., то есть с января 2024 г.
Поэтому производить перерасчёт (корректирующий расчёт) страховых взносов в этом отчётном периоде, в частности, за апрель-июнь 2024 г. (2 квартал 2024 г.), по пониженным тарифам не требуется, так как расчёт страховых взносов за апрель-июнь 2024 г. изначально был произведён по тем же пониженным тарифам.
Приведённая в данном обзоре судебная практика позволяет высказать сдержанный оптимизм по поводу возможности оспаривания схожих претензий другими организациями (в случае их предъявления).
Вместе с тем, обращаем внимание, что даже в случае временного исключения организации МСП из реестра МСП, лишения аккредитации ИТ-компании, вероятнее всего, организации придётся отстаивать право на пониженные ставки страховых взносов в арбитражном суде — позиция налоговых органов в настоящее время не предполагает гибкости, как видно из судебной практики.
В случае исключения организации из реестра МСП, лишения аккредитации ИТ-компании на срок, выходящий за пределы календарного года, отстоять право на льготы крайне маловероятно.
|
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» имеют богатый опыт и готовы при необходимости помочь в оценке правомерности претензий, результатов любых контрольных мероприятий в отношении организаций и помощь в защите их интересов — сопровождении предпроверочных мероприятий, камеральных и выездных налоговых проверок, включая повторные, и в оспаривании их результатов. |
