28.11.2025 был опубликован Федеральный закон №425, который вносит в российскую налоговую систему ряд изменений, одним из которых станет повышение общей ставки НДС до 22% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026.
Подробную информацию о порядке расчёта НДС (в том числе, в переходный период) вы найдёте в обзоре «Увеличение ставки НДС до 22% с 2026 года» специалистов по налоговому консультированию компании «Мариллион».
В настоящем материале мы хотели бы затронуть вопрос увеличения ставки НДС для длящихся договоров, заключённых до принятия изменений.
Несмотря на то, что бизнес уже имел опыт перехода со ставки НДС 18% на ставку 20%, по-прежнему нельзя исключать практические сложности с контрагентами при новом переходе с 20% до 22% – так как договоры могли быть заключены в момент, когда о планах повысить НДС не было известно.
В настоящем материале мы разберём, на какие формулировки в договорах обратить внимание, в каких случаях и какие именно внести изменения в договоры, чтобы избежать споров с контрагентами и не потерять маржу вследствие увеличения ставки НДС.
В первую очередь важно отметить, что:
- Независимо от того, какая ставка НДС указана в договоре, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных) с 01.01.2026, должна применяться общая ставка НДС 22% вместо 20%;
- Соответственно, путём внесения корректных формулировок в договор стороны могут только зафиксировать, за чей счёт будет покрыта 2%-ная разница в НДС – покупателя или продавца.
Для этого необходимо проверить в договорах следующие условия:
- Условие о цене (включён ли НДС в цену договора; прописана ли конкретная ставка или сумма НДС);
- Условие об изменении цены (есть ли в договоре пункт, позволяющий поставщику в одностороннем порядке изменить цену договора при изменении ставки НДС);
- Даты отгрузок и платежей по договору (для корректного применения ставки НДС в переходный период).
Если в договоре не предусмотрен механизм корректировки цены при изменении ставки НДС, рекомендуем обратить внимание на следующие варианты формулировок:
|
Ситуация №1 — Договор заключён в 2025 году, но все платежи и отгрузка по нему будут в 2026 году |
|||
|
Пример текущей формулировки |
Комментарий |
Варианты альтернативных формулировок (для изменений по соглашению сторон) |
|
|
«Цена товара составляет 100 000 руб.» |
‣ Так как положения про НДС отсутствуют, следует исходить из того, что сумма НДС включена в цену товара* *см. п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33; Обзор судебной практики ВС РФ №1 (2019), утв. Президиумом ВС РФ 24.04.2019; ‣ Соответственно, продавец уплачивает сумму НДС по актуальной ставке; ‣ Если продавец подразумевал, что НДС будет начислен сверху этой цены, то это обязательно нужно зафиксировать в договоре; ‣ При увеличении ставки НДС продавец потеряет маржу. |
В интересах продавца: если продавец подразумевал, что цена 100 000 руб. действительно включает НДС: ‣ «Цена товара составляет 101 667 руб., в том числе НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; или если продавец подразумевал, что цена 100 000 руб. не включает НДС: ‣ «Цена товара составляет 122 000 руб., в том числе НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; или ‣ «Цена товара составляет 100 000 руб. без учёта НДС. Сумма НДС рассчитывается дополнительно к цене товара по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; В интересах покупателя: ‣ Изменения в договор вносить не требуется. |
|
|
«Цена товара составляет 100 000 руб. без учёта НДС. Дополнительно к цене товара покупатель уплачивает НДС по действующей ставке.» или «Цена товара без НДС составляет 100 000 рублей, кроме того НДС. Дополнительно к цене товара покупатель уплачивает НДС по действующей ставке.»
|
Покупатель уплачивает сумму НДС по актуальной ставке. При увеличении ставки НДС на покупателя ложится дополнительный расход. |
‣ Изменения не требуются. При этом, продавцу целесообразно письменно уведомить покупателя о предстоящем повышении суммы платежа из-за роста ставки НДС.
|
|
|
«Цена товара составляет 100 000 руб., в том числе НДС» |
Продавец уплачивает НДС по актуальной ставке. При увеличении ставки НДС продавец теряет маржу. |
В интересах продавца: ‣ «Цена товара составляет 101 667 руб., в том числе НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; В интересах покупателя: ‣ Изменения в договор вносить не требуется. |
|
|
«Цена товара составляет 100 000 руб. без учёта НДС по ставке 20%» или «Цена товара составляет 100 000 руб. без учёта НДС 20 000 руб.» или «Цена товара без НДС составляет 100 000 руб., кроме того НДС 20 000 руб.» |
Представляется, что, используя такие формулировки, стороны подразумевали, что они согласовали цену, а НДС будет начислен сверх этой цены. При этом указание на 20% или конкретную сумму НДС — это неудачная формулировка в договоре, которая, однако, не должна приводить к разногласиям между сторонами. Продавец в любом случае должен выставить закрывающие документы с применением актуальной ставки НДС.
|
‣ «Цена товара составляет 100 000 руб. без учёта НДС. Сумма НДС рассчитывается дополнительно к цене товара по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; ‣ «Цена товара без НДС составляет 100 000 руб., кроме того НДС 22 000 руб.»; ‣ «Цена товара без НДС составляет 98 360 руб., кроме того НДС 21 640 руб.».
|
|
|
«Цена товара составляет 100 000 руб., в том числе НДС по ставке 20%» или «Цена товара составляет 100 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.» |
Продавец в любом случае должен выставить закрывающие документы с применением актуальной ставки НДС. Неопределённость в вопросе, на кого (продавца или покупателя) приходятся 2% в связи с увеличением ставки НДС. Вопрос должен решаться путём переговоров. В судебном порядке продавец вправе обратиться в суд для взыскания с покупателя половины суммы НДС.
|
В интересах продавца: ‣ «Цена товара составляет 101 667 руб., в том числе НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ»; В интересах покупателя: ‣ «Цена товара составляет 100 000 руб., в том числе НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ».
|
|
|
Ситуация №2 — Договор заключён в 2025 году, предоплата (полная или частичная) в 2025 году, а отгрузка товара в 2026 году |
|||
|
Комментарий |
Рекомендуемая формулировка |
||
|
‣ Неопределённость в части того, кто должен компенсировать разницу в 2% НДС в связи с увеличением ставки НДС — продавец или покупатель; ‣ Если стороны не договорятся об этом во внесудебном порядке, либо если не договорятся о расторжении договора, продавец вправе обратиться в суд для взыскания с покупателя половины суммы НДС. ‣ Если стороны смогут договориться о доплате покупателем 2% НДС, напоминаем, что доплату рекомендуется проводить не ранее 01.01.2026, чтобы доплата рассматривалась именно как разница по НДС 2%, а не изменение стоимости товара. |
«Покупатель дополнительно к [оплате / частичной оплате], перечисленной до 01.01.2026 в счёт предстоящих поставок с 01.01.2026, доплачивает продавцу [указать дату] сумму НДС в размере ХХХ руб. в связи с изменением ставки НДС с 20% до 22%. На разницу между суммой НДС по счёту-фактуре на аванс, выставленному с применением ставки НДС 20%, и показателем суммы налога, рассчитанной с учётом размера доплаты налога, продавец при получении доплаты 2% НДС выставляет корректировочный счёт-фактуру». |
||
Команда по юридическому и налоговому консультированию «Мариллион» готова помочь плательщикам НДС проанализировать возможные риски в связи с растущей налоговой нагрузкой, распределить финансовое бремя между сторонами путём согласования корректных формулировок в договоры, а также поддержать бизнес по иным юридическим вопросам.
