Федеральный закон № 425-ФЗ, подписанный Президентом РФ и официально опубликованный 28.11.2025 (далее - Закон), вносит в российскую налоговую систему ряд изменений, одним из которых станет повышение общей ставки НДС до 22% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026.
Помимо возрастающей налоговой нагрузки плательщиков НДС также ждёт работа c применением новой ставки в переходный период. Закон не содержит переходных положений, поэтому порядок действий будет аналогичным, как при перестройке работы со ставки НДС 18% на ставку 20%.
Новая налоговая ставка не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС, то есть для расчёта по-прежнему берётся наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения оплаты (аванса). В отношении применения новой ставки НДС по договорам, заключённым ранее (до 2026 года), ниже представлены подробные рекомендации в зависимости от периода оплаты и отгрузки:
|
Ситуация |
Расчёт НДС |
Комментарий |
|
Договор заключён в 2025, все платежи и отгрузка в 2026 |
НДС исчисляется по ставке 22% |
При изменении налогообложения операций вследствие изменения законодательства, цена должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, если законом или договором не предусматривается иное (см. Письмо ФНС России от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@). Таким образом, важно предусмотреть в договоре изменение цены в случае корректировки ставки НДС, иначе будет потеря маржи |
|
Аванс 100% в 2025 году, отгрузка в 2026 году |
НДС с аванса (частичного аванса), полученного в 2025 году, исчисляется по ставке 20/120. Та же сумма при отгрузке в 2026 принимается к вычету НДС с аванса (частичного аванса), полученного в 2026 году, исчисляется по ставке 22/122 При отгрузке в 2026 году НДС исчисляется по ставке 22%
|
Налоговая база по НДС определяется дважды: в периоде получения предоплаты и при отгрузке. Для продавца сумма НДС к уплате увеличится, однако покупатель может перечислить разницу 2%: ▸ Доплата в 2025 году – рассматривается как дополнительная оплата стоимости, с которой необходимо исчислять НДС 20%, поскольку в 2025 году отсутствуют основания рассматривать доплату как разницу по НДС 2%. При этом ФНС ранее рекомендовала продавцу выставить корректировочный счёт-фактуру, в котором отражается разница из-за увеличения стоимости товара ▸ Доплата в 2026 году – рассматривается как разница по НДС 2%, а не изменение стоимости товара. Необходимо выставить корректировочный счёт-фактуру на разницу суммы НДС, которая далее принимается к вычету |
|
Частичный аванс в 2025 году, остаток в 2026 году, отгрузка в 2026 году |
||
|
Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году |
Налоговая база определяется в 2025 году на момент отгрузки по ставке 20% |
Не нужно пересчитывать базу в периоде получения оплаты. Повышение ставки НДС с 2026 года не увеличивает налоговую нагрузку, значит, реализация в 2025 году будет выгодна для сторон |
|
Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2025 году |
Применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки – 20% |
В корректировочном счёте-фактуре указывается ставка НДС 20%, которая была указана в отгрузочном счёте-фактуре |
|
Возврат товаров в 2026 году |
Плательщику НДС (покупателю) не нужно доплачивать в бюджет 2% |
Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на стоимость товаров, возвращённых покупателем (покупатель вернёт товар по той же цене, по которой приобрёл) |
Повышение ставки НДС также затрагивает лиц, которые признаются налоговыми агентами по НДС – в общем случае они исчисляют НДС в переходный период так же, как и налогоплательщики (см. выше). Отдельный порядок предусмотрен для организаций (ИП), которые приобретают у иностранного продавца, не состоящего на учёте в российских налоговых органах, товары (работы, услуги), местом реализации которых признаётся РФ, а также для арендаторов и покупателей государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ. Такие налоговые агенты определяют базу по НДС на наиболее раннюю из дат: на дату оплаты или на дату перечисления аванса:
|
Ситуация |
Ставка НДС |
|
Аванс в 2025 году, отгрузка в 2026 году |
НДС рассчитывается на дату уплаты аванса по ставке 20/120. В дальнейшем НДС не пересчитывается |
|
Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году |
НДС рассчитывается на дату отгрузки по ставке 20/120 (поскольку Закон устанавливает ставку НДС 22% только на дату отгрузки с 2026 года) |
Несмотря на то, что в практике уже устоялось представление по перестройке работы при увеличении ставки НДС (на примере перехода со ставки НДС 18% на ставку 20%), в любом случае бизнесу необходимо заранее предусмотреть и проанализировать возможные риски с учётом растущей налоговой нагрузки.
Эксперты по налоговому консультированию «Мариллион» готовы помочь плательщикам НДС спрогнозировать сценарии по изменению финансовых показателей под влиянием грядущих изменений, распределить финансовое бремя между сторонами путём согласования скорректированной цены, уточнить отдельные обязательства по этапам работ в долгосрочных контрактах, пересмотреть договоры с поставщиками на предмет наличия возможности снижать нагрузку за счёт «входного» налога.
