Минфин России в разъяснениях (письмо № 03-03-06/1/58471 от 16.06.2025) в очередной раз подтвердил свою позицию о периоде учета в целях налога на прибыль доходов в случае представления уточненных деклараций по налогам, учтенным в составе расходов в предшествующие периоды на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В данном письме Минфин указал, что в случае представления в текущем налоговом периоде уточненных расчетов по страховым взносам в связи с выявлением излишней уплаты данных взносов в предшествующие периоды, эти уточнения следует рассматривать как новое обстоятельство. Поскольку подобное уточнение не является ошибкой, оно должно приводить к возникновению внереализационного дохода текущего периода для целей налога на прибыль, а не требовать уточнения обязательств по прибыли за предшествующие периоды.
Положения статьи 54 НК РФ, согласно которым (абз. 2 п. 1) при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы прошлых периодов в текущем периоде перерасчет суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки, не применимы в силу следующего.
Налогоплательщик, подав первоначально декларации, понес в предыдущих периодах затраты (ст. 252 НК РФ) и правомерно отнес их к прочим расходам (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 17.01.2012 № 10077/11) исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.
Принимая во внимание данную позицию ВАС, Минфин и ранее отмечал, что при представлении в последующих периодах уточненных расчетов в связи с выявлением излишне уплаченных сумм налога на имущество, транспортного, земельного налогов подобные корректировки следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новые обстоятельства, которые приводят к возникновению внереализационного дохода текущего периода.
Ведомство последовательно придерживается данного подхода (письма Минфина России от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684 – в отношении корректировки обязательств по налогу на имущество, от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979 – по транспортному налогу, от 31.07.2020 № 03-03-07/67349 – по земельному налогу).
С учетом повышения ставки по налогу на прибыль до 25% с 2025 года представляется, что эта позиция становится ещё более актуальной, так как уменьшение расходов на налоги (взносы) путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды будет приводить к меньшему налоговому обязательству по сравнению с отражением его в 2025 году, что безусловно будет отслеживаться налоговыми органами.
Специалисты практики разрешения налоговых споров «Мариллион» отслеживают правоприменительную практику и готовы при необходимости оказать помощь в оценке конкретных фактических обстоятельствах – проконсультировать относительно порядка отражения операций, уточнения обязательств и иных специфических обстоятельств.
