08.08.2023 Президент России Владимир Путин подписал Указ о приостановлении действия некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с 38 недружественными странами1. Указ вступает в силу со дня официального опубликования (документ опубликован на портале правовых актов 08.08.2023).
Указ приостанавливает отдельные положения договоров с Польшей, Соединенными Штатами Америки, Южной Кореей, Болгарией, Швецией, Люксембургом, Румынией, Великобританией, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Черногорией, Швейцарией, Чехией, Данией, Норвегией, Италией, Финляндией, Германией, Францией, Македонией, Кипром, Испанией, Литвой, Исландией, Австрией, Португалией, Грецией, Новой Зеландией, Австралией, Сингапуром, Мальтой и Японией.
Принятие Указа объясняется необходимостью принятия «безотлагательных мер» в связи с совершением рядом иностранных государств «недружественных» действий в отношении России, ее граждан и юридических лиц. Приостановление действий СОИДН будет действовать до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов РФ, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении РФ этих СОИДН. Правительству РФ поручено разработать соответствующий закон и внести его на рассмотрение в Госдуму.
Отметим, что в Указе есть ссылка на п. 4 ст. 37 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации". Согласно данному пункту, действие международного договора РФ, решение о согласии на обязательность которого для РФ принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом РФ в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Госдумы и внесением в Госдуму проекта соответствующего федерального закона.
Таким образом, приостановление СОИДН (отдельных норм СОИДН) и прекращение обязанностей РФ по его выполнению может происходить по указу Президента, а принятие соответствующего федерального закона является необходимой формальной процедурой.
Кроме того, в случае отклонения Госдумой проекта федерального закона о приостановлении действия (отдельных положений) международного договора, действие договора (отдельных положений) подлежит незамедлительному возобновлению. Таким образом, можно сделать вывод, что в период от даты Указа Президента до даты рассмотрения законопроекта Госдумой отдельные положения СОИДН уже являются приостановленными.
В части наиболее значимых налоговых последствий при приостановлении действия некоторых положений СОИДН мы отмечаем следующие.
Российская компания, как налоговый агент, при выплате доходов (дивиденды, проценты, роялти и т.д.) в пользу иностранных лиц – резидентов недружественных стран, с 08.08.2023 должна удерживать налог на прибыль / НДФЛ по ставкам и в порядке, установленными Налоговым кодексом РФ.
Напомним, что ранее при получении подтверждающих документов от иностранного получателя, определенные виды доходов иностранных получателей могли освобождаться от налога на прибыль / НДФЛ в РФ или облагаться по пониженным ставкам (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Так, например, в части налога на прибыль (налога у источника) изменение в налогообложении основных видов доходов от источников в РФ будет выглядеть следующим образом:
|
Вид дохода |
«Обычная» ставка налога по СОИДН |
Ставка налога по НК РФ |
|
Дивиденды |
5% |
15% |
|
Проценты |
Не облагаются в РФ |
20% |
|
Лицензионные платежи (роялти) |
Не облагаются в РФ |
20% |
Обращаем внимание, что приостанавливаются некоторые положения СОИДН, но само СОИДН считается действующим, а значит, для российских лиц нормы по зачету в РФ налога, уплаченного с доходов на территории недружественных стран, согласно п.2 ст. 275 НК РФ и ст.232 НК РФ сохраняют свое действие (положения по устранению двойного налогообложения не приостанавливаются)2. Аналогично сохраняют свое действие положения, касающиеся потенциального взаимодействия между налоговыми органами в рамках обмена информацией и взаимосогласительных процедур.
Эксперты «Мариллион» готовы оказать оперативную поддержку по интересующим вас вопросам. Свяжитесь с нами, чтобы получить более подробные разъяснения по актуальной повестке.
1 Указ Президента Российской Федерации от 08.08.2023 № 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения"
2 При получении дивидендов российской компанией от иностранной – резидента недружественной страны, российская компания, при налогообложении этого дохода в РФ сможет зачесть налог, уплаченный с дивидендов в недружественной стране, если это предусмотрено международным договором РФ с государством, в котором получены дивиденды и уплачен налог (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Физлица - налоговые резиденты РФ могут зачесть налог, уплаченный за границей, в счет российского НДФЛ, если это предусмотрено международным соглашением РФ с государством, где налог с дохода был уплачен (п. п. 1-4 ст. 232 НК РФ).
