Верховный Суд РФ в Определении по делу № А40-195715/2023 пришел к выводу, что по налогу на имущество, как и по иным налогам с годовым налоговым периодом, трехлетний срок на возврат положительного сальдо ЕНС рассчитывается с даты, когда должна была быть представлена первоначальная годовая декларация, а не с более ранних дат авансовых платежей по налогу.
Фактические обстоятельства
Компания, имея на праве собственности объект недвижимости «Оздоровительный центр с бассейном», уплачивала налог на имущество с кадастровой стоимости данного объекта, поскольку он был включен Правительством Москвы в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Решением Московского городского суда от 12.10.2022 данный объект исключен из Перечня с 1 января 2019 г. (т.е. ретроспективно). Компанией поданы уточненные декларации по налогу на имущество за 2019, 2020 и 2021 годы с уменьшением суммы налога на имущество, и представлено заявление о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Налоговый орган отказал в возврате сумм авансовых платежей за 2019 год, посчитав трехлетний срок на возврат нарушенным в отношении платежей, уплаченных 24 и 30 октября 2019 г., поскольку заявление представлено лишь 18 января 2023 г. (срок на обращение за возвратом – не позднее 24 и 30 октября 2022 г. соответственно).
Суды первой и апелляционной инстанции приняли решение в пользу компании, суд кассационной инстанции – Арбитражный суд Московского округа – отменил и принял сторону налогового органа.
Позиция Верховного Суда РФ
Верховный Суд РФ, отменяя постановление суда кассационной инстанции, проанализировал положения Налогового кодекса РФ, ряд ранее имевших место позиций высших судебных инстанций (как Верховного, так и Конституционного Суда РФ) и пришел к следующим выводам:
- заявление о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, должно быть подано в срок не более трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога;
- для тех налогов, которые самостоятельно исчисляются (пункт 1 статьи 52 НК РФ), декларируются (пункт 1 статьи 80 НК РФ) и уплачиваются (пункт 1 статьи 45 НК РФ) налогоплательщиком, срок на возврат излишне уплаченного налога начинает течение по окончании налогового периода, но не ранее срока, когда в соответствии с законодательством о налогах подлежит представлению налоговая декларация, поскольку именно в этот момент налогоплательщик должен знать сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода;
- поэтому по налогу на имущество, как и по иным налогам с годовым налоговым периодом, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и уплачиваются налогоплательщиком, трехлетний срок на возврат положительного сальдо ЕНС, если будет подана уточненная декларация к уменьшению и заявление на возврат, рассчитывается с даты, когда должна была быть представлена первоначальная годовая декларация, а не с более ранних дат авансовых платежей по налогу.
В результате, в рассмотренном деле Верховный Суд РФ пришел к выводу, что трехлетний срок не был пропущен компанией в отношении авансовых платежей, уплаченных 24 и 30 октября 2019 г. по налогу на имущество за 2019 год, с учетом того, что декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода 2019 г. подлежали представлению не позднее 30 марта 2020 г.
Следовательно, моментом, когда налогоплательщик данного налога должен был узнать о сумме подлежащего уплате по итогам периода налога, и, соответственно, об излишней уплате налога, если она имела место, является 30 марта 2020 г.
Заявление о распоряжении положительным сальдо представлено компанией 18 января 2023 г., в то время как трехлетний срок истекал 30 марта 2023 г.
Обращаем внимание, что вопрос исчисления сроков в случае предоставления уточненных деклараций и возврата ранее излишне уплаченных налогов всегда являлся сложным и спорным, разрешаемым зачастую только в арбитражных судах.
Практика разрешения налоговых споров Мариллион готова помочь в оценке сроков и оснований для возврата излишне уплаченных сумм налогов за предшествующие периоды, подготовке уточненных налоговых деклараций, сопровождению камеральных проверок и оспариванию их результатов.
